ما هي ضريبة السلع الانتقائية؟

ضريبة السلع الانتقائية هي نوع من الضرائب غير المباشرة المفروضة على سلع معينة. تكون هذه السلع عادةً ضارة بصحة الإنسان أو البيئة. الهدف من ضريبة السلع الانتقائية هو تقليل استهلاك هذه السلع مع زيادة الإيرادات الحكومية التي يمكن إنفاقها على الخدمات العامة.

هل تُفرض ضريبة السلع الانتقائية على جميع المنتجات؟

تم تطبيق ضريبة السلع الانتقائية في جميع أنحاء الإمارات العربية المتحدة في عام 2017. فيما يلي قائمة بالسلع التي تم تطبيقها عليها في البداية:
منتجات التبغ (معدل الضريبة الانتقائية 100%)
المشروبات الغازية (يُستثنى من ذلك المياه الفوارة) (معدل الضريبة الانتقائية 50%)
مشروبات الطاقة (معدل الضريبة الانتقائية 100%)

اعتبارًا من 1 ديسمبر 2019، تمت إضافة السلع التالية إلى قائمة السلع الخاضعة للضريبة الانتقائية: المشروبات المحلاة (معدل الضريبة الانتقائية 50%) السجائر الإلكترونية، والسوائل والأدوات (معدل الضريبة الانتقائية 100%)

متى تكون ضريبة السلع الانتقائية مستحقة الدفع؟

ينص المرسوم الاتحادي بقانون رقم (7) لسنة 2017 بشأن ضريبة السلع الانتقائية على أن الشركات/الأشخاص الذين يشاركون في أي من الأنشطة التالية يجب أن يسجلوا لضريبة السلع الانتقائية:
استيراد السلع الانتقائية؛
إنتاج السلع الانتقائية؛
الإفراج عن السلع من منطقة مخصصة للضريبة الانتقائية؛
المخزّنون للسلع الانتقائية، في حالات معينة؛
حراس المستودعات، في حالات معينة.
في اللحظة التي يتم فيها استيراد السلع الانتقائية أو تخزينها أو إنتاجها أو الإفراج عنها للاستهلاك في الإمارات العربية المتحدة، يجب على المستورد أو المخزن أو المنتج أو الشخص الذي يفرج عن تلك السلع في ذلك الوقت التسجيل لضريبة السلع الانتقائية.

متى يجب التسجيل؟

لا يوجد حد أدنى للتسجيل لضريبة السلع الانتقائية، لذلك يجب على أي شخص شارك أو يعتزم المشاركة في أي من الأنشطة المذكورة أعلاه تسجيل حساب لضريبة السلع الانتقائية.

يجب على أي شخص شارك أو يعتزم المشاركة في أي من الأنشطة المذكورة أعلاه إخطار الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) خلال 30 يوماً من نهاية الشهر الذي شارك فيه أو نوى المشاركة، بأنه ملزم بالتسجيل لضريبة السلع الانتقائية. سيتم بعد ذلك تسجيل الشخص اعتباراً من اليوم الأول من الشهر الذي شارك فيه أو تم تشكيل النية فيه.

إذا فشلت في إخطار الهيئة الاتحادية للضرائب بضرورة التسجيل لضريبة السلع الانتقائية ضمن الإطار الزمني المحدد، فقد تقوم الهيئة بإصدار تقييم ضريبي لتحصيل أي ضريبة انتقائية قد تكون غير مدفوعة. قد يتم أيضًا فرض غرامة إدارية عليك.

لن يُسمح للأعمال التجارية المشاركة في الأنشطة المتعلقة بالسلع الخاضعة للضريبة الانتقائية بمزاولة هذه الأنشطة دون أن تكون مسجلة لضريبة السلع الانتقائية. لذلك، إذا فشلت في إخطار الهيئة بضرورة التسجيل، فلا يجب عليك ممارسة هذا الجانب من عملك.

متى يجب إلغاء التسجيل؟

يجوز للشخص الخاضع للضريبة التقدم بطلب لإلغاء التسجيل من ضريبة السلع الانتقائية عندما لا يكون مشاركًا في الأنشطة الخاضعة للضريبة بعد الآن، أي الاستيراد أو الإنتاج أو التخزين المفرط للسلع الخاضعة للضريبة في الإمارات العربية المتحدة.

من أجل إلغاء التسجيل، يجب أن يكون الشخص الخاضع للضريبة قد استكمل جميع تقديمات الإقرارات الضريبية ودفع الضرائب والغرامات.

ما هو كل ما تتضمنه منتجات التبغ وأجهزة وأدوات التدخين الإلكترونية؟ يُقصد بتعريف التبغ ومنتجات التبغ لأغراض الضريبة الانتقائية أي منتجات تندرج تحت جدول 24 من التعريفة الجمركية الموحدة لدول مجلس التعاون الخليجي، بما في ذلك السجائر المسخنة كهربائياً. تشمل هذه المنتجات منتجات مثل: التبغ الممضوغ، السيجار، السجائر، تبغ السجائر، السيجاريلو، التبغ الموسع، التبغ اليدوي، المنتجات العشبية للتدخين، صفائح التبغ المعاد تصنيعها، السعوط.

أما بالنسبة للسوائل المستخدمة في الأجهزة والأدوات الإلكترونية للتدخين فتشمل جميع السوائل المستخدمة في هذه الأجهزة والأدوات وما شابهها، سواء كانت تحتوي على النيكوتين أم لا، والتي سيتم تصنيفها عند الاستيراد تحت رموز النظام الجمركي المنسق المحددة بقرار يصدر عن وزير المالية.

ما هو كل ما هو مدرج تحت المشروبات الغازية؟

يشمل تعريف المشروبات الغازية لأغراض الضريبة الانتقائية أي مشروب غازي باستثناء المياه الغازية غير المنكهة. سيشمل ذلك أي مركزات أو مسحوق أو جل أو مستخلصات يقصد تحويلها إلى مشروب هوائي. المشروبات الغازية لا تشمل تلك التي تحتوي على الكحول. ملاحظة: عندما يكون المركز الذي سيتم تحويله إلى مشروب غازي في نقطة البيع بالتجزئة خاضعا بالفعل للضريبة الانتقائية في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن المشروب الذي يتم تصنيعه بعد ذلك من هذا المركز في نقطة البيع بالتجزئة لا يعتبر سلعة انتقائية لأغراض تطبيق الضريبة. هذا هو المكان الذي تم فيه بالفعل فرض ضرائب على المركز، والمركز نفسه قادر فقط على تحويله إلى مشروب غازي عند النقطة التي يتم خلطه فيها مع عامل تهوية في نقطة البيع بالتجزئة.

ما هو كل ما هو مدرج تحت مشروبات الطاقة؟

يشمل تعريف مشروبات الطاقة لأغراض الضريبة الانتقائية أي مشروبات يتم تسويقها أو بيعها كمشروب طاقة، والتي قد تحتوي على مواد منبهة توفر التحفيز العقلي والبدني. يمكن أن تشمل هذه المكونات الكافيين والتوراين والجينسنغ والجوارانا، ولكن يمكن أن تشمل أيضا مكونات أخرى. لا تشمل مشروبات الطاقة أيضا المشروبات نفسها فحسب، بل تشمل أيضا أي مركزات أو مسحوق أو جل أو مستخلصات مخصصة لتحويلها إلى مشروب طاقة. على غرار المشروبات الغازية، حيث يكون المركز الذي سيتم تحويله إلى مشروب طاقة في نقطة البيع بالتجزئة خاضعا بالفعل للضريبة الانتقائية في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن المشروب الذي يتم تصنيعه بعد ذلك من هذا المركز في نقطة البيع بالتجزئة لا يعتبر سلعة انتقائية لأغراض تطبيق الضريبة. لا تشمل مشروبات الطاقة تلك المشروبات التي تحتوي على الكحول. ما هو كل مدرج تحت المشروبات المحلاة؟ يجب أن يشمل تعريف المشروبات المحلاة أي منتجات يضاف إليها مصدر للسكر أو التحلية يتم إنتاجها إما على النحو التالي: مشروب جاهز للشرب مخصص للاستخدام كمشروب مركزات أو مساحيق أو جل أو مستخلصات أو أي شكل يمكن تحويله إلى مشروب محلى.

يشمل السكر أي نوع من السكر المحدد بموجب المواصفة القياسية 148 لهيئة التقييس لدول مجلس التعاون الخليجي تحت عنوان "السكر" وأي معايير لاحقة وذات صلة. تشمل بعض الأمثلة وفقا للمعيار 148 على سبيل المثال لا الحصر السكر الأبيض والسكر الأبيض اللين والسكر البودرة والسكر البني الناعم وشراب الجلوكوز وغيرها، حيث يتم تعريفها ضمن المعيار وتخضع للمتطلبات ذات الصلة لتكوينها وجودتها وتعبئتها وغيرها. تشمل المحليات أي نوع من المحليات المحددة بموجب المواصفة القياسية 995 لهيئة التقييس لدول مجلس التعاون الخليجي تحت عنوان "المحليات المسموح بها في الأغذية" وأي معايير لاحقة وذات صلة. بعض الأمثلة وفقا للمعيار 995 تشمل على سبيل المثال لا الحصر السكرين وأملاحه والأسبارتام والسوربيتول والنيوتام وغيرها، حيث يتم تعريفها ضمن المعيار وتخضع لمتطلبات كل منها لتكوينها وجودتها وتعبئتها وغيرها.

تجدر الإشارة إلى أن المشروبات المحلاة لا تشمل ما يلي:
مشروبات جاهزة للشرب تحتوي على 75٪ حليب على الأقل؛
المشروبات الجاهزة للشرب التي تحتوي على 75% على الأقل من بدائل الحليب.
حليب الأطفال، أو الحليب المخصص للمتابعة أو غذاء الأطفال.
المشروبات التي تُستهلك لاحتياجات غذائية خاصة كما هو محدد تحت المعيار 654 من هيئة التقييس لدول مجلس التعاون الخليجي تحت عنوان "المتطلبات العامة للأغذية المعبأة مسبقًا للاستخدامات الغذائية الخاصة" وأي معايير لاحقة ذات صلة.
حليب الأطفال، أو الحليب المخصص للمتابعة أو غذاء الأطفال. المشروبات التي تُستهلك لاحتياجات غذائية خاصة كما هو محدد تحت المعيار 654 من هيئة التقييس لدول مجلس التعاون
المشروبات التي تُستهلك لأغراض طبية كما هو محدد تحت المعيار 1366 من هيئة التقييس لدول مجلس التعاون الخليجي تحت عنوان "المتطلبات العامة للتعامل مع الأغذية للأغراض الطبية الخاصة"، وأي معايير لاحقة ذات صلة.

كيف يتم تقييم السلع الانتقائية؟

تُحسب ضريبة السلع الانتقائية كنسبة مئوية من سعر السلع الانتقائية. ويُعتبر سعر السلع الانتقائية (أي 'الأساس الضريبي' قبل حساب الضريبة الانتقائية) هو الأعلى بين:
السعر المذكور في قائمة نشرتها الهيئة تؤكد السعر الانتقائي للسلع الانتقائية. أو
سعر البيع بالتجزئة المحدد للبضائع، مطروحا منه أي ضريبة انتقائية مدرجة بالفعل في هذا السعر.

يجب أن يكون سعر البيع بالتجزئة المحدد أعلى من: سعر البيع الموصي به للسلع الانتقائية في سياق بيعها بالتجزئة والذي يتم تحديده وإلصاقه بالسلع من قبل المستورد أو المنتج بعد خصم ضريبة القيمة المضافة. "سعر البيع الموصي به للسلع الانتقائية في سياق بيعها بالتجزئة" يعني السعر المتحقق عند بيع السلعة الانتقائية لأغراض التجزئة مباشرة إلى المستهلك، ولا يشمل الحالات التي يرتفع فيها السعر نتيجة بيع السلعة الانتقائية في فندق أو مطعم أو منشأة مماثلة لغرض الاستهلاك داخل هذه المباني. متوسط سعر بيع التجزئة للبضائع في السوق بعد خصم ضريبة القيمة المضافة.

يحسب متوسط سعر بيع البضائع بالتجزئة في السوق وفقا للإجراءات التي تحددها الهيئة. متى تعتبر السلع الانتقائية "مخزنة" في دولة الإمارات العربية المتحدة؟ تعتبر السلع الانتقائية مخزنة في دولة الإمارات العربية المتحدة إذا توفرت الشروط التالية: يتم الاحتفاظ بالسلع في التداول الحر في دولة الإمارات العربية المتحدة، ويعتزم بيعها في سياق العمل ولم يتم دفع الضريبة الانتقائية على تلك السلع أو تحويلها أو إعفاؤها أو تأجيلها؛ وهي سلع انتقائية "فائضة".

وإذا استوفت السلع الانتقائية الشروط المذكورة أعلاه، فإنها تصبح خاضعة للضريبة الانتقائية في تاريخ آخر تاريخ حيازتها من قبل المخزن، أو تاريخ نشوء زيادة في الالتزام الضريبي، أو تاريخ نفاذ المرسوم بقانون فيما يتعلق بالسلع الانتقائية ذات الصلة. لحساب السلع الانتقائية "الزائدة"، يجب الالتزام بإرشادات الهيئة الاتحادية للضرائب والتي تنص حاليا على ما يلي: تعتبر السلع الانتقائية سلعا انتقائية زائدة إذا استوفت جميع الشروط التالية: أن تكون السلع مملوكة لشخص في تاريخ دخول قرار مجلس الوزراء حيز التنفيذ مثل قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2019 الذي يدخل حيز التنفيذ فيما يتعلق بالمشروبات المحلاة، و تم الحصول على البضائع من قبل المخزن قبل التاريخ أعلاه البضاعة المراد بيعها من قبل الشخص في سياق العمل؛ و تتجاوز كمية كل نوع من السلع الانتقائية المملوكة متوسط مستوى المخزون الشهري الذي يحتفظ به الشخص، بناء على متوسط مستوى حيازة الشخص للمخزون الشهري لتلك السلعة الانتقائية. يتم احتساب متوسط المخزون الشهري بالرجوع إلى فترة الاثني عشر شهرا السابقة قبل تاريخ دخول قرار مجلس الوزراء حيز التنفيذ فيما يتعلق بتلك السلع كما هو الحال في حالة المشروبات المحلاة اعتبارا من 1 ديسمبر 2019 (أي من 1 ديسمبر 2018 إلى 30 نوفمبر 2019).

يجب حساب متوسط مستوى المخزون الشهري للفترة المذكورة أعلاه بالوحدات، كمجموع إجمالي عدد وحدات المخزون لمنتج معين خلال فترة 12 شهرا، مقسوما على 12. استثناء مما سبق، عندما يكون لدى الشخص كمية من السلع أعلى من ضعف متوسط حجم المبيعات الشهرية للسلع الانتقائية (محسوبة بالرجوع إلى فترة ال 12 شهرا السابقة لتاريخ دخول قرار مجلس الوزراء حيز التنفيذ فيما يتعلق بتلك السلع كما هو الحال في حالة المشروبات المحلاة كما هو الحال في 1 ديسمبر 2019 أي من 1 ديسمبر 2018 إلى 30 نوفمبر 2019)، ثم يعتبر أي حجم من السلع يتجاوز هذه القيمة سلعا انتقائية فائضة وتستحق الضريبة الانتقائية على الزيادة. ينطبق هذا الاستثناء بغض النظر عما إذا كان حجم البضائع المحتفظ بها أقل من متوسط مستوى المخزون الشهري المبين أعلاه.

يمكن تلخيص العمليات الحسابية في الخطوات التالية:

الخطوة 1: تعبئة مستوى المخزون الشهري لمدة الاثني عشر شهرًا الماضية (الكمية والقيمة). يجب ملاحظة أنه حيث يحتفظ الشخص بالمخزون لأقل من 12 شهرًا، يجب إجراء الحساب على أساس فترة الاثني عشر شهرًا، وأي أشهر لا يوجد فيها مخزون فعلي أو تم بيعها يجب أن تُدرج في الحساب بقيمة 'صفر'.

الخطوة 2: حساب متوسط مستوى المخزون الشهري من الخطوة السابقة.

الخطوة 3: لأقل من 12 شهرًا، يجب إجراء الحساب على أساس فترة الاثني عشر شهرًا، وأي أشهر لا يوجد فيها مخزون فعلي أو تم بيعها يجب أن تُدرج في الحساب بقيمة 'صفر'

الخطوة 4 :حساب مرتين متوسط مستوى المبيعات الشهري من الخطوة السابقة.

الخطوة 5: حيث أن المخزون الذي يحتفظ به الشخص في تاريخ سريان قرار الحكومة فيما يتعلق بهذه السلع، مثل المشروبات المحلاة، اعتبارًا من 1 ديسمبر 2019 يعتبر 'زائدًا' بموجب إما الخطوة 2 أو الخطوة 4، فإن ضريبة الاستهلاك ستستحق بناءً على هذا الحساب، وستُحسب على ذلك 'الزائد'. في حال وجود زائد في كلا الحسابين، فإن الحساب ذو القيمة الأعلى هو الذي يُعتبر. تتم هذه الحسابات على مستوى المنتج الفردي.

مثال: كانت شركة سويت ذ.م.م. تحتفظ بعدد 150 وحدة من مشروب محلى معين كل شهر من ديسمبر 2018 حتى أبريل 2019. ومن مايو 2019 فصاعدًا، كانت تحتفظ بعدد 200 وحدة من نفس مشروب المحلى لكل شهر. باعت شركة جيوس ذ.م.م. 50 وحدة من المشروب المحلى في الشهر لمدة 4 أشهر من السنة و125 وحدة شهريًا لمدة 8 أشهر من السنة. في 1 ديسمبر 2019، كانت الشركة لديها 300 وحدة من نفس المشروب المحلى في المخزون.

الحساب أ: متوسط مستوى المخزون الشهري لفترة 1 ديسمبر 2018 - 30 نوفمبر 2019 هو كما
يلي: 150 وحدة × 5 أشهر = 750 و200 وحدة × 7 أشهر = 1,400 متوسط مستوى المخزون الشهري = (750 + 1,400)/ 12 = 179 وحدة
متوسط حجم المبيعات الشهري = (200 + 1,000)/ 12 = 100 وحدة متوسط حجم المبيعات الشهري مرتين = 200 وحدة.

الحساب ب: خلال فترة 1 ديسمبر 2018 - 30 نوفمبر 2019، تبيع جيوس ذ.م.م.
50 × 4 = 200
125 × 8 = 1,000
متوسط حجم المبيعات الشهري = (200 + 1,000)/ 12 = 100 وحدة
متوسط حجم المبيعات الشهري مرتين = 200 وحدة.

الحساب ج:
ثم يتم مقارنة المخزون المحتفظ به في 1 ديسمبر 2019 مع نتائج الحساب أ والحساب ب:
الحساب أ:300 وحدة – 179 وحدة = 121 وحدة من السلع الخاضعة لضريبة الاستهلاك الزائدة.
الحساب ب: 300 وحدة – 200 وحدة = 100 وحدة من السلع الخاضعة لضريبة الاستهلاك الزائدة.
لذا، ستطبق ضريبة الاستهلاك على 'الزائد' الأعلى، والذي في هذا المثال هو الحساب أ، أي على 121 وحدة.

ما هي المجالات الرئيسية التي يجب الانتباه إليها؟ تختلف المناطق المحددة في حالة السلع الانتقائية عن المناطق المحددة في حالة ضريبة القيمة المضافة، لذلك يجب على الشركة تقييم ما إذا كانت ستسجل نفسها كمنطقة محددة أو تحتفظ بمخزون في أي منطقة محددة قائمة (يجب إجراء تحليل التكلفة والفائدة). تزداد متطلبات الإبلاغ عندما تكون في منطقة معينة ما هي متطلبات الإبلاغ لأمين المستودع في حالة التسجيل كمنطقة محددة؟ مبلغ الضمان الذي سيتم وضعه لدى الهيئة الاتحادية للضرائب أثناء التسجيل كمنطقة محددة، يتم إجراء عمليات تدقيق الأسهم في تاريخ تطبيق الضريبة الانتقائية. كيف تحسب سعر بيع التجزئة؟ كيف يتم حساب السلع الانتقائية الزائدة؟ شروط المطالبة بخصم ضريبة المدخلات، هناك العديد من الاختلافات بين كيفية عمل ضريبة القيمة المضافة وكيفية عمل الضريبة الانتقائية، تغييرات نظام تكنولوجيا المعلومات للسلع الانتقائية، إجراءات إدراج المنتجات الجديدة على البوابة الانتقائية.